Разблокирование налоговых накладных: практические советы и распространенные ошибки

Иван Маринюк, руководитель практики налогового права

Источник: «NV Бизнес»

С блокировкой (остановкой регистрации) налоговых накладных (НН) сталкивался почти каждый плательщик НДС, и эта проблема не теряет актуальности.

Блокировка НН негативно сказывается на репутации предприятия в глазах контрагентов, так как они не получают налоговый кредит, что приводит к «вымыванию» оборотных средств из бизнеса. Это также создает риски для поставщика, связанные с возможным применением контрагентом штрафных санкций или задержкой оплаты. В результате поставщики вынуждены тратить время на бюрократическую процедуру разблокирования НН, что приводит к неэффективному использованию трудовых ресурсов. Рассмотрим причины блокировки налоговых накладных и способы их предотвращения.

Основания для блокирования налоговых накладных

Механизм блокировки НН предназначен для борьбы с формированием схемного НДС-кредита и уклонением от уплаты налогов. Блокировка осуществляется при отправке накладной на регистрацию и проверке плательщика или операции на соответствие критериям рисковости. Основные причины блокировки НН включают: разногласия в номенклатуре и количестве приобретенных товаров и услуг, их поставке; продажу товаров по завышенным или заниженным ценам; включение предприятия в категорию рисковых налогоплательщиков; технические ошибки.

К сожалению, с блокировкой НН сталкиваются не только фиктивные компании, но и добросовестные предприятия. В связи с этим необходимо пересмотреть бизнес-профиль компании как плательщика НДС, более тщательно выбирать контрагентов и внимательно готовиться к процессу разблокирования НН.

Практические аспекты разблокирования налоговых накладных

Если ваше предприятие включено в категорию рисковых плательщиков НДС, то это вопрос, требующий первоочередного решения. Статус рискового плательщика НДС является безусловным основанием для блокировки всех налоговых накладных предприятия. На практике документы рисковых плательщиков НДС, поданные для разблокировки накладных, часто остаются без положительного результата, а налоговые органы настаивают на необходимости сначала вывести предприятие из категории рисковых. В условиях бездействия можно накопить значительное количество заблокированных налоговых накладных, которые бухгалтеру и юристам придется разблокировать на протяжении нескольких месяцев.

В случае получения квитанции о приостановке регистрации налоговой накладной необходимо проанализировать причины остановки и начать тщательно готовиться к подаче документов на разблокировку.

Процесс разблокировки НН включает подготовку:

• сообщения о разблокировании НН (Сообщение);
• письменных пояснений к сообщению;
• документов по хозяйственной операции по которой заблокирована налоговая накладная (в частности, договоры, акты, расходные/доходные накладные, транспортные документы, доверенности, складские документы, расчетные документы, сертификаты качества и другие документы, подтверждающие информацию в налоговой накладной, (ориентировочный и неисключительный перечень) документов определены в Приказе Минфина №520 от 12.12.2019 года)).

Подготовка письменных объяснений и сопроводительных документов является ключевым аспектом процесса разблокировки налоговых накладных, и именно от их качества и содержания зависит конечный результат. При этом у предприятия есть только одна попытка подать полный пакет документов. Если представленные пояснения или документы окажутся неполными или не соответствующими требованиям, электронная система не примет их повторно или дополнительно для разблокировки НН. Это существенно снижает шансы предприятия на успешное решение вопроса.

Поэтому в подготовительном процессе бизнеса следует учесть следующее:

• письменные пояснения к Сообщению должны быть четкими, лаконичными и структурированными. Они должны раскрывать сущность деятельности предприятия, его материально-техническое обеспечение, трудовые ресурсы, финансовое положение, а также подробности хозяйственной операции, по которой заблокирована НН. Кроме того, пояснения могут содержать информацию о положительной истории взаимодействия с контрагентом или успешных разблокировках НН по аналогичным операциям (при наличии таких данных);
• раздел, касающийся хозяйственной операции, должен включать сведения о правовых основаниях и объеме операции, состоянии расчетов, движении товаров, участниках операции и их полномочиях, а также отражении операции в бухгалтерском учете. Каждое утверждение должно быть подтверждено документально.

Ошибки при попытке разблокирования налоговых накладных

Самыми распространенными ошибками при разблокировании НН являются:

• представление неполного пакета документов, подтверждающих совершение сделки, или представление документов, не относящихся к такой операции;
• предоставленные документы не раскрывают сущность и объем операции, а также порядок формирования стоимости операции (хотя налоговый орган не должен осуществлять анализ операции на предмет ее реальности, но ограниченность информации, например, в акте приемки-передачи товара/оказанных услуг по содержанию, объему и калькуляции) стоимости операции может привести к негативным последствиям, следовательно, акты должны быть детализированными);
• отсутствие реакции на запрос налоговой относительно необходимости представления дополнительных документов для разблокирования НН (у предприятия есть 5 рабочих дней для ответа на такой запрос, нужно проверять входящую корреспонденцию в Электронном кабинете плательщика);
• ненадлежащее ведение отчетности (например, предприятие не представило сообщение по форме 20-ОПП об объектах налогообложения или не отразило в отчетности основные средства, используемые в хозяйственной операции);
• документы содержат не согласующиеся между собой данные, срок договора истек, а операции продолжаются за ним, обязательные поля документов о совершении сделки содержат пропуска.

Сроки разблокирования налоговых накладных

У предприятия имеется 365 дней для представления пакета документов для разблокирования НН. Срок рассмотрения документов контролирующим органом составляет 5 рабочих дней.

В случае отрицательного результата решение об отказе в регистрации НН может быть обжаловано в административном порядке в течение 10 рабочих дней с его принятия (по общему правилу срок рассмотрения жалобы 10 календарных) или в судебном порядке в течение 1 месяца в случае использования административной процедуры обжалования решения/6 месяцев без админобжалования.

Судебная практика по разблокированию НН в большинстве случаев положительна, однако сам процесс может быть затяжным (ориентировочно от 1,5 до 3 лет).

Превентивные меры блокирования налоговых накладных

Для предупреждения случаев блокирования НН целесообразно, в частности:

• подать таблицу плательщика НДС (содержит перечень кодов товаров и услуг, которые на постоянной основе приобретаются и продаются предприятием) и письменные пояснения к ней (особенно это важно, когда предприятие закупает одни товары, перерабатывает их и продает другие, т.е. происходит изменение кодов товаров при входном) и исходному НДС);
• проверять своих контрагентов по открытым источникам информации по их деятельности, а также просить предоставить Вам доступ к информации по ним в Электронном кабинете (может позволить минимизировать риск быть включенным в категорию рисковых плательщиков НДС, также помочь при налоговых проверках уменьшить штрафные санкции);
• улучшить бизнес-профиль плательщика НДС – иметь достаточное количество работников с соответствующими должностями и дифференцированными зарплатами в зависимости от вида деятельности предприятия, иметь материально-техническую базу и отразить информацию о последней в отчетности (не забывать подавать сообщения по форме 20-ОПП);
• не использовать услуги адреса массовой регистрации и массовых директоров;
• добросовестно относиться к первичным документам и документообороту;
• не заключать нетипичных сделок, не присущих деятельности предприятия (особенно на значительные суммы).

Учитывая указанное, блокирование НН может быть первым звонком о том, что бизнес-процессы предприятия несовершенны и требуют реакции руководства. Своевременное принятие превентивных мер может помочь минимизировать налоговые риски.