Налоговые споры в Украине: ключевые риски для транснациональных компаний и трансграничных групп

Иван Маринюк, руководитель практики налогового права

Источник: The Legal 500

Поскольку Украина адаптирует свою налоговую систему в условиях войны и необходимости экономического восстановления, иностранные компании сталкиваются с растущим числом судебных споров, связанных с налогообложением. Создание Бюро экономической безопасности, цифровизация отчетности и рост налоговой нагрузки на фоне военного положения существенно изменили подход государства к администрированию налогов.

В таких условиях транснациональные компании все чаще сталкиваются с доначислением НДС, налога на прибыль и налога на репатриацию дохода (WHT) даже в типичных операционных сценариях. Это заставляет бизнес заранее оценивать налоговые риски и выстраивать эффективную стратегию защиты.

Органы налогового контроля и их полномочия

По вопросам налогообложения в Украине бизнес прежде всего взаимодействует с двумя ключевыми государственными органами – Государственной налоговой службой Украины (ГНС) и Бюро экономической безопасности Украины (БЭБ).

Основным органом в сфере налогового контроля в Украине является ГНС. Именно ГНС наделена полномочиями по администрированию налогов, налоговым проверкам, отправке запросов относительно контрагентов, первичных документов и инвойсов, а также блокированию налоговых накладных и инициированию проверок в случае выявления признаков фиктивности операций с целью минимизации налоговой нагрузки.

БЭБ стало не менее важным звеном в системе налогового контроля – особенно в делах, имеющих уголовный характер. Бюро может открывать производства по уклонению от уплаты налогов, проводить обыски, допросы и инициировать изъятие документов или блокирование счетов.

Взаимодействие между этими структурами формирует практическую реальность налогового контроля, к которой должен быть готов любой бизнес, работающий в Украине.

Причины возникновения споров для транснациональных компаний

На практике международные компании, работающие в Украине напрямую или через локальные дочерние структуры, сталкиваются с рядом повторяющихся налоговых вопросов. Часть из них связана со стандартными проверками и администрированием, другие – с особенностями толкования налогового законодательства или новыми подходами контролирующих органов. В этом разделе кратко рассмотрим наиболее распространенные темы, которые становятся источником налоговых споров или рисков для транснационального бизнеса.

«Несуществующие транзакции» в налоговых спорах

Одним из наиболее типичных подходов ГНС в спорах с бизнесом является исключение расходов и налогового кредита по НДС по мотивам нереальности хозяйственных операций. Налоговая утверждает, что операция является формальной, если не подтверждено реальное движение товара, выполнение работ или предоставление услуг. Часто эти выводы базируются на так называемом «аналитическом профиле» поставщика: недостаточный штат, отсутствие транспорта, помещения или технических ресурсов.

Особенно часто такая аргументация применяется в сферах, где сложно проследить материальную составляющую операции или сформировать полный пакет подтверждающих документов. Это касается агробизнеса, логистики, трейдинга и IT, где физическое движение товара или предоставление услуг трудно отследить документально.

Налоговая в таких делах склонна говорить об «отсутствии экономического смысла», что часто становится основанием для доначисления налога на прибыль, НДС, а в отдельных случаях и открытия уголовных производств. При этом судебная практика в подобных спорах разная, и вынесение решения в пользу налогоплательщика во многом зависит от надлежащей подготовки к налоговым проверкам и правильного оформления хозяйственных операций.

Трансфертное ценообразование в Украине: ключевые риски и практические рекомендации

Для компаний, входящих в состав транснациональных групп, вопрос трансфертного ценообразования (ТЦО) является одним из главных источников налоговых рисков в Украине.

Контролирующие органы все чаще уделяют внимание соответствию цен в контролируемых операциях по принципу «вытянутой руки» и полноте подачи отчетности по ТЦО.

Наиболее распространенной причиной налоговых корректировок являются, в частности, расхождения между задекларированными ценами и рыночными или ценами в сопоставимых операциях, а также отсутствие должного функционального анализа. В фокусе оказываются: поставки сырья или готовой продукции между связанными лицами, инжиниринговые или маркетинговые услуги, а также лицензионные платежи.

Налоговая служба нередко трактует отклонения в ценах как попытку перевода прибыли за границу, что приводит к доначислению налога на прибыль, штрафным санкциям и пеням. Ситуация осложняется, если налогоплательщик не может предоставить надлежащие документы или обоснования, особенно в случаях операций с контрагентами из низконалоговых юрисдикций.

Правильное построение ТЦО-документации, своевременная подача отчета и консультирование с экспертами еще до проверки критически важны для избежания рисков и защиты позиции компании.

Ведение деятельности без регистрации постоянного представительства (ПП): что должны знать иностранные компании

Одним из актуальных направлений налогового контроля является выявление признаков деятельности иностранных компаний в Украине без надлежащей регистрации постоянного представительства (ПП). Речь идет о ситуациях, когда бизнес фактически осуществляет хозяйственную деятельность в Украине через представительства (некоммерческие), агентов, локальных партнеров или штат сотрудников, но не декларирует присутствие, чтобы избежать налогообложения прибыли. Такое скрытое присутствие может иметь ощутимые последствия.

Налоговая служба все чаще инициирует проверки в таких случаях и доказывает в суде, что иностранная компания фактически имеет постоянное представительство, даже без его официальной регистрации, или что существующее некоммерческое представительство осуществляет деятельность, имеющую признаки коммерческой. В случае, когда такой статус доказан налоговые органы производят перерасчет дохода, определяют условную прибыль ПП, доначисляют налог на прибыль и штрафные санкции.

Судебная практика по этому вопросу стремительно развивается и часто не в пользу налогоплательщика. Для международного бизнеса это означает необходимость тщательно анализировать наличие «экономического присутствия» в Украине. Особое внимание следует уделять трудовым и агентским контрактам, локальной операционной активности и публичной коммуникации.

Применение сниженных ставок налогов: новые стандарты и судебная практика

Выплата пассивных доходов нерезидентам (дивидендов, роялти, процентов) традиционно сопровождается попытками бизнеса применить сниженные ставки по Конвенциям об избежании двойного налогообложения (Конвенции). Однако в последние годы налоговые органы демонстрируют последовательные, более глубокие и качественные подходы к анализу взаимоотношений с нерезидентами и ограничению права на применение сниженных ставок WHT.

Ключевым инструментом налоговой стало усиленное толкование требования о «бенефициарном владельце» дохода. Даже если получатель формально соответствует критериям для применения Конвенции, налоговая может:

• отказать в применении сниженной ставки;
• трактовать, что лицо не является фактическим выгодополучателем;
• рассматривать платеж как подлежащий полному налогообложению в размере 15%.

Это особенно актуально в контексте структур с несколькими уровнями владения или с номинальным характером компаний-получателей.

Знаковым стал подход, сформулированный в постановлении Верховного Суда от 17.04.2025 по делу №160/18691/23. Суд подтвердил правомерность позиции налоговой, которая отказала в применении сниженной ставки налога на репатриацию из-за отсутствия подтверждений бенефициарного статуса нерезидента.

Это решение стало прецедентным и фактически закрепляет новую практику проверки международных выплат, ориентированную не только на формальные документы, но и на реальную суть корпоративных отношений.

Как оспорить налоговые уведомления-решения в Украине: ключевые шаги и стратегические выводы

Большинство налоговых проверок для налогоплательщика заканчивается получением налоговых уведомлений-решений с налоговыми начислениями и применением штрафных санкций. Тем не менее, исходя из практического опыта юридической фирмы «Ильяшев и Партнеры» суды в Украине отменяют такие налоговые уведомления-решения (НУР) или уменьшают налоговые начисления. При этом для достижения положительного результата налогоплательщик должен быть готов к основательной юридической защите и собирать качественную доказательную базу.

Оспаривание налоговых доначислений

Административный порядок (подача жалобы в центральный орган ГНС)

Этот шаг не является обязательным, но часто стратегическим. Он позволяет компаниям:

• проверить позицию контролирующего органа;
• отложить взыскание налоговых начислений;
• подготовить убедительные аргументы для будущего судебного процесса.

Как правило, компании сначала подают жалобу в центральный орган ГНС, что не является обязательным этапом. Жалоба должна быть подана в течение 10 рабочих дней; если налогоплательщик не начнет процедуру оспаривания НУР в течение 10 рабочих дней, денежные обязательства могут получить статус согласованных и у налогоплательщика возникнет налоговая задолженность.

Оспаривание в суде

Судебное оспаривание осуществляется в рамках административного судопроизводства:

• Окружной административный суд;
• апелляционная инстанция;
• кассационная инстанция.

В общем порядке иск об отмене НУР должен быть подан в течение 30 дней, следующих за днем окончания административной процедуры оспаривания (если была использована административная процедура) или в течение 6 месяцев с дня принятия НУР.

Административные суды по налоговым делам сформировали значительный массив практики, в частности по спорам о фиктивности операций, блокировании налоговых накладных, корректировках по ТЦО, отказу в применении сниженных ставок WHT по Конвенциям.

Однако успешный результат требует системной подготовки: от построения позиции еще на этапе проверки до качественного процессуального сопровождения в суде.

Стратегия защиты

Хотя формальное бремя доказывания лежит на налоговом органе, на практике налогоплательщик должен доказать:

• реальность операций;
• обоснованность расходов;
• наличие документального подтверждения и экономического смысла операций;
• правомерность применения сниженных ставок по Конвенциям.

Поэтому успех защиты – это не только реакция на решение налоговой, но и заранее спланированная стратегия доказывания. Это включает:

• стратегическое юридическое позиционирование;
• подготовку документации;
• квалифицированную процессуальную поддержку в суде.

Пример из практики

Юридическая фирма «Ильяшев и Партнеры» успешно защитила интересы украинской гостиничной сети в судебном споре с Государственной налоговой службой Украины и добилась отмены налоговых уведомлений-решений. Для обеспечения своей деятельности гостиничная сеть имеет лицензии на продажу алкогольных напитков в розницу и оптом, которые хранятся в торговых точках и зарегистрированных местах хранения.

Гостиничную сеть обвинили, в частности, в хранении алкогольных напитков в местах, не соответствующих заявленным данным, производстве алкогольных напитков без получения лицензии, недостоверной отчетности об объемах приобретения и реализации алкогольных напитков, а также в хранении алкогольных напитков без марок акцизного налога.

Команда «Ильяшев и Партнеры» собрала доказательства того, что налоговые уведомления были незаконными, результаты налоговой проверки были предвзятыми и основывались исключительно на предположениях представителей налогового органа.

Апелляционный суд согласился с решением суда первой инстанции и стал на сторону клиента ЮФ «Ильяшев и Партнеры».

Тенденции в налоговых судебных процессах и судебная практика в Украине

Опыт сопровождения клиентов юридической фирмы «Ильяшев и Партнеры» в налоговых спорах свидетельствует, что налоговая политика в Украине все больше опирается на риск-ориентированный подход. Контролирующие органы концентрируют ресурсы на кейсах, потенциально дающих большие доначисления:

• структуры с нерезидентами;
• цепочки с признаками фиктивности;
• большие объемы импорта/экспорта;
• внутригрупповые услуги.

Аргументация налоговой и применение аналитических инструментов

В этом контексте качество аргументации налоговой в спорах возросло, а применение аналитических методов (в частности, в трансфертном ценообразовании и оценке рисков) стало более системным.

Юридическая фирма «Ильяшев и Партнеры» отмечает смещение фокуса контролирующих органов на «реальное содержание операции» и деловую цель отдельных операций или построение корпоративной структуры. Формального соответствия требованиям уже недостаточно – нужны логические и коммерчески обоснованные доказательства.

Использование международных стандартов в Украине

Все налоговые органы и суды используют Стандарты OECD и BEPS как ориентиры, хотя Украина не является членом OECD и лишь частично имплементировала международные стандарты. Это требует от компаний новой качества налогового структурирования, документального подтверждения и правового сопровождения, особенно если речь идет о сделках с иностранным элементом или нетипичных договорных моделях.

Последствия для трансграничного бизнеса

С учетом этого компании должны:

• переоценить стратегии структурирования налогообложения;
• усилить документальную базу, подтверждающую каждую транзакцию;
• привлекать опытных юридических и налоговых консультантов с самого начала планирования.

Это особенно важно для нестандартных контрактов, внутригрупповых транзакций или трансграничных сделок, которые могут стать объектом проверки регуляторных органов.

Практические рекомендации по налоговому планированию для транснациональных компаний, работающих в Украине

С учетом опыта юридической фирмы «Ильяшев и Партнеры» и текущих подходов украинских контролирующих органов, мы рекомендуем придерживаться базовых принципов налоговой осторожности.

Проводите проверку контрагентов и операционных цепочек. Это позволяет выявить слабые места – сомнительных поставщиков, непрозрачные транзакции или недостаточность/уязвимость субстанции/бизнес-модели.

Заключайте понятные и логичные контракты.

Готовьте документацию по трансфертному ценообразованию даже без официального запроса. Это не только требование законодательства, но и инструмент защиты. Наличие документации на момент проверки позволяет компании оперативно защитить свою позицию.

Проводите регулярный аудит рисков признания постоянного представительства и бенефициарного статуса. Особенно актуально для структур с локальными командами, агентами или частыми транзакциями с Украиной. Оценка таких рисков позволяет предотвратить доначисления и судебные споры.

Проактивный комплаенс – стратегический приоритет

Украинские налоговые органы все больше сосредотачиваются на экономической сути и реальной бизнес-цели, стоящей за операциями. Международные группы должны быть готовы к глубоким проверкам и официальным расследованиям.

Для защиты компаниям необходимо:

• проводить периодические аудиты налоговых рисков;
• пересматривать и обновлять ключевые контракты;
• привлекать квалифицированного местного консультанта на начальных стадиях проверки.

Налоговые споры в Украине остаются значительным источником риска для иностранных компаний, особенно в сферах с международными структурами и трансграничными операциями. Проактивный, последовательный и хорошо задокументированный подход – это наиболее эффективный способ защитить ваш бизнес в меняющемся налоговом ландшафте Украины.