Дата публикации: 16 февраля 2021
Нина Бец, юрист
Источник: EBA
Если вы нерезидент и работаете на территории Украины, то вас ожидает новость: с 1 января 2021 были обновлены нормы Налогового кодекса относительно постоянных представительств нерезидентов в Украине. Цель — выявить незарегистрированные постоянные представительства и изменить систему налогообложения их деятельности.
Всем иностранным компаниям, которые работают на территории Украины через постоянные представительства или некоммерческие представительства, отведено время до 31 марта 2021, чтобы должным образом встать на учет в налоговых органах.
Новые требования к нерезидентам
Отныне считается, что у нерезидента возникло постоянное представительство на территории Украины, если лицо, действующее на территории Украины от его имени, имеет полномочия осуществлять деятельность в его интересах, за его счет или в его пользу.
Критерии, по которым будут «распознавать» постоянные представительства, следующие:
- нерезидент выдает обязательные к исполнению указания (в том числе средствами электронной связи или путем передачи электронных носителей) для дальнейшего выполнения представителем;
- представитель имеет и использует корпоративную электронную почту нерезидента для коммуникации с ним и/или третьими лицами, с которыми уже были или будут в дальнейшем заключены сделки;
- представитель имеет право собственности или распоряжения запасами (товарами) или другими активами нерезидента в Украине;
- представитель арендует от своего имени помещения для хранения имущества, приобретенного за счет нерезидента или принадлежащего ему или третьим лицам для дальнейшей передачи или иных целей.
Единый метод определения прибыли
С 1 января 2021 постоянному представительству при расчете объема облагаемой налогом прибыли необходимо использовать «прямой» метод налогообложения с учетом правил трансфертного ценообразования.
То есть, для постоянного представительства объем облагаемой налогом прибыли рассчитывается как для отдельной независимой от нерезидента компании — как для поставщика услуг нерезиденту (штаб-квартире).
Например, если постоянное представительство осуществляет продвижение продуктов нерезидента (производит изучение рынка, предоставляет маркетинговые услуги и т. п.), то объем его прибыли будет соответствовать объему прибыли самостоятельного общества, которое предоставляло бы подобные услуги.
Таким образом, у постоянных представительств возникнет необходимость в подготовке документации по трансфертному ценообразованию, даже если операции с нерезидентом не превышают порогового значения в 10 млн грн. для определения их, как контролируемых.
Необходимость регистрации плательщиками НДС
В соответствии с налоговым законодательством, постоянное представительство — это лицо, к которому применяются правила обложения операций НДС.
Это означает, что регистрации плательщиками НДС подлежат все постоянные представительства с суммой операций по поставке товаров/услуг на таможенной территории Украины свыше 1 млн. грн. за последние 12 календарных месяцев.
Однако, если постоянное представительство получает финансирование исключительно от своего нерезидента, то такие операции не являются объектом обложения НДС, поскольку не подпадают под определение операций по поставке товаров/услуг.
Риск переоценки прибыли
Представителям нерезидентов в Украине необходимо обратить внимание на то, что заключение нерезидентом договоров непосредственно с украинскими контрагентами может создавать риск для переоценки прибыли, определенной постоянным представительством.
Во внимание будут приниматься действия персонала, функции и роль украинского представительства при генерировании нерезидентом своего дохода.
Доходы нерезидента должны включаться в доход постоянного представительства в зависимости от его функций.
В связи с этим, постоянным представительствам имеет смысл:
- пересмотреть свою деятельность и минимизировать факторы, свидетельствующие об участии/содействии постоянного представительства при заключении договоров между нерезидентом и украинскими контрагентами, а также о продвижении продуктов нерезидента;
- тщательно подготовить документацию по трансфертному ценообразованию для обоснования определенного постоянным представительством объема облагаемой налогом прибыли.
Проверки незарегистрированных постоянных представительств
С 1 июля 2021 налоговым органам дадут «зеленый свет» на назначение проверок нерезидентов, осуществляющих хозяйственную деятельность на территории Украины и которые должны были стать на учет до конца марта 2021 года.
Данная норма позволит контролирующим органам проверять все некоммерческие представительства нерезидентов в Украине с целью выявления нарушений законодательства.
Времени на подготовку осталось не так уж много. В случае обнаружения каких-либо нарушений, к нерезидентам будут применены штрафные санкции в размере 100 000 грн. (~ 380 000 руб.). Также будут доначислены соответствующие налоговые обязательства, которые, по мнению налогового органа, постоянное представительство нерезидента должно уплатить на территории Украины.