Корректировка таможенной стоимости товаров: как бизнесу вернуть чрезмерно уплаченные платежи

Наталья Киреева, адвокат

Источник: Mind.ua

Корректировка таможенной стоимости – одно из наиболее распространенных оснований доначисления соответствующих платежей в Украине. Для бизнеса это означает увеличение таможенных платежей и НДС, блокирование оборотных средств, задержку поставок, риск штрафов по внешнеэкономическим контрактам. Для крупных импортеров и международных групп корректировки могут существенно влиять на cash-flow, структуру ценообразования и налоговое планирование.

В то же время значительная часть таких решений таможни отменяется в административном или судебном порядке. Как бизнесу вернуть излишне уплаченные платежи, Mind рассказала Наталья Киреева, адвокат ЮФ «Ильяшев и Партнеры».

Методы определения таможенной стоимости и причины ее корректировки

Таможенная стоимость определяется декларантом, который импортирует товар. Статьей 57 Таможенного кодекса Украины предусмотрено один основной и пять второстепенных методов определения таможенной стоимости.

Определение таможенной стоимости по цене договора (контракта) является основным методом и должно применяться в первую очередь. Отступление от него возможно только при наличии четко определенных оснований, в частности расхождений или недостатков в документах, которые не позволяют подтвердить заявленную цену.

Второстепенные методы применяются только при условии невозможности использования основного. К ним относятся определение стоимости:

• по цене договора в отношении идентичных товаров;
• по цене договора в отношении подобных (аналогичных) товаров;
• на основе вычитания стоимости;
• на основе сложения стоимости (вычисленная стоимость);
• резервный метод.

Для бизнеса важно понимать, что таможенные органы не имеют права выбрать любой метод, кроме основного, только потому, что так удобнее для них. Они обязаны доказать невозможность применения каждого предыдущего метода по очереди, ведь Таможенным кодексом прямо предусмотрен принцип последовательности: каждый следующий метод может применяться только после доказательства невозможности использования предыдущего.

На практике основаниями для корректировки таможенной стоимости чаще всего становятся:

• расхождения в документах, подаваемых декларантом, например, несоответствие между инвойсом, контрактом, транспортными документами, отсутствие подтверждения оплаты или расхождения в условиях поставки;
• наличие информации о более высоких ценах на аналогичные товары в базах таможни (в частности, Центральной базе данных ЕАИС ГТСУ);
• подозрение, что связи между покупателем и продавцом повлияли на цену;
• якобы отсутствие в документах всех сведений, подтверждающих числовые значения составляющих таможенной стоимости товаров.

Дополнительно к решению о корректировке таможенной стоимости товара таможней также составляется карточка отказа в принятии таможенной декларации, таможенном оформлении выпуска или пропуска товаров, транспортных средств коммерческого назначения.

Когда решение о корректировке таможенной стоимости может быть незаконным?

Например, когда таможня:

• применила второстепенный метод без доказательства невозможности применения основного;
• сослалась исключительно на внутренние базы данных;
• не обосновала расчет скорректированной стоимости;
• формально указала «расхождения» без конкретизации;
• истребовала документы вне рамок исчерпывающего перечня.

Что делать бизнесу?

После получения решения о корректировке таможенной стоимости декларант имеет право:

1. Согласиться с таким решением и уплатить таможенные платежи в размере, определенном таможней.
2. Уплатить бесспорную часть платежей и предоставить обеспечение уплаты разницы таможенных платежей в определенном таможней размере.

После этого товар выпускается в свободное обращение. Второй вариант позволяет избежать задержки товара и параллельно инициировать процедуру обжалования.

Оценивая перспективы обжалования решения о корректировке таможенной стоимости товара, рекомендуется анализировать как само решение, так и пакет документов, подававшихся к таможенному оформлению.

Выбор стратегии в значительной мере зависит от объема доначислений, структуры поставок и долгосрочных планов бизнеса в Украине.

Алгоритм действий бизнеса после получения решения таможни:

1. Проанализировать мотивировочную часть решения.
2. Проверить соблюдение последовательности методов.
3. Обеспечить выпуск товара (при необходимости через предоставление гарантии).
4. Сформировать доказательную базу.
5. Выбрать стратегию обжалования – административную или судебную.

Документы для подтверждения таможенной стоимости товара

Решение о корректировке должно быть надлежащим образом мотивированным и соответствовать требованиям ст. 55 Таможенного кодекса, то есть содержать:

• четкое обоснование причин непризнания заявленной декларантом стоимости;
• конкретную информацию, которой руководствовался таможенный орган, принимая решение, в частности, относительно составляющих стоимости, цен идентичных или подобных товаров и других факторов, влияющих на цену;
• исчерпывающий перечень дополнительных документов, подача которых позволит признать таможенную стоимость;
• детальное обоснование скорректированной стоимости с указанием обстоятельств, обусловивших ее изменение.

Также следует проверить, была ли соблюдена таможенным органом последовательность методов определения таможенной стоимости товара.

Помимо анализа самого решения, необходимо критически оценить пакет документов, которые декларант подал в подтверждение таможенной стоимости товара. В частности, соответствуют ли они требованиям Таможенного кодекса, не содержат ли расхождений и являются ли достоверными.

Перечень таких документов четко определен и исчерпывающ. К ним относятся: внешнеэкономический договор, инвойс, платежные и бухгалтерские документы, транспортные и страховые документы, а также, в случае необходимости, лицензия на импорт.

В случае наличия расхождений или недостаточности сведений таможенный орган может дополнительно истребовать договоры с третьими лицами, связанные с поставкой, счета об оплатах третьим лицам в пользу продавца, счета об уплате комиссионных и посреднических услуг, выписку из бухгалтерской документации, лицензионный или авторский договор покупателя, каталоги, спецификации, прейскуранты производителя, копию таможенной декларации страны отправления, экспертные заключения по качественным и стоимостным характеристикам и/или биржевую информацию о стоимости товара или сырья.

Если существуют обоснованные основания полагать, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на цену, дополнительно могут истребовать выписки из бухгалтерских и банковских документов покупателя относительно отчуждения оцениваемых, идентичных или подобных товаров в Украине, справочную информацию о стоимости таких товаров в стране-экспортере, а также расчет цены (калькуляция).

Требование любых других документов запрещено, однако декларант имеет право подать дополнительные материалы по собственной инициативе.

Административное или судебное обжалование: что выбрать бизнесу?

Импортеры могут выбрать один из двух способов обжалования решения о корректировке таможенной стоимости и карточки отказа:

Административное обжалование – подача жалобы в таможенный орган вышестоящего уровня. Преимущества – отсутствие судебного сбора, скорость рассмотрения жалобы – 30 дней с момента ее получения с возможностью продления срока не более чем на 20 дней. Однако этот инструмент не всегда эффективен, ведь вышестоящий орган отменяет решения региональных таможен только в случае выявления очевидных нарушений и ошибок.

Судебное обжалование – обжалование решений о корректировке таможенной стоимости в судебном порядке является самым эффективным. Несмотря на сравнительную длительность – ориентировочно от 4 до 12 месяцев в зависимости от сложности дела, шансы на успех здесь значительно выше при условии, что заявленная декларантом таможенная стоимость действительно подтверждается надлежащими документами. В случае удовлетворения иска судебный сбор в полном объеме и расходы на правовую помощь адвоката, как правило, частично возмещаются за счет бюджета.

Доказательная база и позиция Верховного Суда

Для доказывания противоправности решения таможни о корректировке таможенной стоимости в суд подаются основные документы, подтверждающие цену договора, а также другие материалы, позволяющие проверить правильность ее определения.

Важное значение для усиления правовой позиции импортера в суде имеют документы в подтверждение оплаты товара (если она уже осуществлялась), экспортные декларации, прайс-листы производителя и заключения профильных экспертов. Критически важно, чтобы предоставленные документы не содержали расхождений относительно наименования импортируемого товара, его количества и стоимости.

Практика Верховного Суда свидетельствует о стабильной позиции судов в пользу бизнеса, в частности:

• наличие в базах таможни информации о более высокой стоимости идентичных или подобных товаров не является автоматическим основанием для корректировки и отказа в принятии заявленной декларантом таможенной стоимости по цене контракта (постановление ВС от 11.02.2026 по делу № 560/2740/25);
• сам факт связанности сторон не доказывает занижение цены: тот факт, что продавец и покупатель являются связанными между собой лицами, не может быть основанием для вывода о неверном определении таможенной стоимости (постановление ВС от 13.03.2018 по делу № 804/5688/16);
• обязанность доказывания правомерности решения возлагается на таможенный орган: таможня должна доказать наличие расхождений в документах, признаков подделки или отсутствие всех сведений, подтверждающих числовые значения составляющих таможенной стоимости товара, либо сведений относительно фактически уплаченной цены (постановление ВС от 19.06.2024 по делу № 814/589/18).

Сформированная практика Верховного Суда четко очерчивает пределы дискреции таможенных органов и устанавливает стандарты обоснования решений о корректировке. При этом важно помнить: обязанность доказывания правомерности решения возлагается на таможенный орган.

Иногда споры могут быть вызваны различиями таможенных формальностей в двух государствах.

Например, Черновицкая таможня ГТСУ обратилась в суд относительно привлечения к административной ответственности за якобы нарушение таможенных правил директора иностранной компании, обвинив его в подаче неправдивых документов касательно веса и стоимости товара, ввозимого на территорию Украины.

Адвокаты доказали в судах, что разница в цене и весе товара, которая была отражена в таможенных декларациях, вызвана различиями в таможенных формальностях между двумя государствами – Украиной и Турцией. При этом каких-либо доказательств того, что товар был поставлен по другой сумме, меньшей суммы договора, что привело бы к уменьшению уплаты таможенных платежей, таможня в суде не предоставила.

Подобные споры часто возникают в трансграничных поставках, когда разные юрисдикции применяют отличные подходы к отражению веса, стоимости или базиса поставки. В таких случаях ключевым является комплексный анализ контракта и таможенных документов в двух государствах.

Следовательно, решения о корректировке таможенной стоимости не окончательны – их можно эффективно обжаловать при условии правильно выстроенной стратегии защиты.

Практика показывает, что системный подход к формированию правовой позиции – от условий контракта и первичных документов до стратегического планирования процессуальных шагов с учетом подходов Верховного Суда – существенно повышает шанси бизнеса на успешный результат и возврат излишне уплаченных таможенных платежей.

Ключевое значение в таких спорах имеют надлежащее документальное подтверждение цены договора, соблюдение последовательности применения методов определения таможенной стоимости и обоснованность позиции таможенного органа.